轻松读懂财报-第2部分
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图3…1 这个营业额是什么时候的营业额？
日积月累，这种交易模式的不断重复，必然会使企业财务变作一团乱麻，无法理清，最终转变为不良债券。佳丽宝（2005年）与加卜吉（2007年）公司的会计造假事件，便是其中的典型事例。
提前认列收益，财务报表将会发生何种变化？
那么，营业额增加以后，财务报表又会发生怎样的变化呢？
前面提到“营业额=利润＋费用”，因此我们可将损益表绘制成图3…2中左图样式，然后再参照图表加以说明。
我们首先来看一下图3…2中的损益表。企业将下期营业额提前拉入本期，因此本期收益（获利）增加部分会与提前认列的那部分营业额相等。
而资产负债表又会发生何种变化呢？由于企业是以赊账方式或以下期我方购回为条件将产品卖给老客户，才得以将营业额提前认列至本期之中的，因此到期末时，资产负债表中的应收账款一项会突然增长，资产栏中也会增加等量资产（图3…2）。
读者朋友请注意，下面我要讲述的内容可以说是本章的一大重点。企业的营业额或营业净利润虽然有所增加，但由于增加部分属“应收账款”范畴，因此现金流量表上的营业现金流量不会呈现出增长状态。而在计算税后纯益时，又必须加减各项费用（营业收入…费用=营业净利润，如图2…12），这会使应收账款的增加变得异常显眼，于是，税后纯益便成为现金流中必须扣除的一大笔资金。
图3…2提前认列收益
因此，当我们阅读企业财务报表时，若发现该企业所持现金流量未随营业额的增加出现相应增长，则必须格外加以注意了。
提前认列获利的具体方法
◎ 在客户尚未具备付款义务时（货物已出，但顾客尚未完成验收等），提前认列收益
◎ 就多年服务事项与客户签订合同，将原须分数年认列的营业额提前认列
◎ 请求关系密切的生意伙伴购买己方产品，我方下期再予以购回
最大限度延迟认列支出费用
借助损益表进行会计操作的另一种方法称为“递延认列费用”。此技巧与上述“提前认列收益”恰好相反。本期中费用减少越多，净利润增加越多。
绝大多数企业主要通过以下两种方式来削减本期费用：
·递延认列当前费用
·递延本应认列的费用
也许很多人会问：“难道递延认列竟然如此简单？”其实，正如我在本书第二章中所介绍的那样，费用与收益各不相同，企业可以通过一种称为“资本化”的方法，轻易递延认列费用。。 最好的txt下载网
会计操作基本技巧一：借助损益表虚增获利（3）
接下来，让我们一起深入了解费用递延认列（或根本不认列）的技巧。
以人工费用充当资产，递延支出……假如在某企业的计提费用之中，人工费用支出占据了很大比例，站在经营者的角度上考虑，他们当然不希望需要认列的人工费用过多。特别是在企业运营状况不佳时，本着期待下期业绩能够有所回升的态度，经营者必然希望尽力将人工费用递延至下一期再进行认列。
对此，企业经营者又会采取怎样的方法呢？他们只要将本属损益表中本期销售管理费用范畴的人工费用，改列在资产负债表所辖的资产栏中即可。具体就是，以无形资产中的“软件”、“在建工程”、“在建软件”，及递延资产中的“研发费用”等项目为名义，将人工费用进行资本化。
此法无须借助其他企业之力，只须将认列方式加以改变，便可轻松减少账面上的费用支出。对于准备虚增获利的企业而言，这无疑是最为简单实用的方法。因此，在商界，使用此法者可谓大有人在。
不过读者朋友们请不要忘记，此法所资本化的项目，绝非“资产”，它只是递延费用的记录册而已。
竭力延缓费用支出……即便企业已将某些项目资本化，但尚未认列的费用终有一天还是需要补齐的。我在前文曾经有所提及，在会计准则中，并未明确规定“某部分费用应该在哪段时间加以摊提”，因此经营者只要采取逆向操作，尽力将本期费用拖至下期再进行认列，便意味着为本期填充了诸多净利润。
企业在进行资产折旧摊提时，经常采用这种方法。我在第二章中曾作出过解释，资产负债表资产栏中所列的固定资产，终究是要被费用化的（除土地外），但企业只须尽量延缓折旧摊提的时间，便可将费用延期认列。
税法就各种资产的折旧摊提期限作出了详细规定。如“由钢筋水泥构建的办公室必须以50年为限完成折旧摊提”、“金属办公桌的折旧摊提期限为15年”，等等。不过，这也只是税法上的规定而已，在会计操作方面无须一丝不苟地遵守（只要未脱离税法规定范畴，年限可由企业依据实际情况自行评估，因此企业可对此加以利用）。如果具有合理依据，认定办公桌的使用年限根本不足以达到15年，那么可将其折旧摊提期定为5年；相反，企业若想延期认列费用，亦可在税法规定的范畴内，尽力延长摊提期。
其中，较为典型的便是无形资产……“商誉”的摊提期限。商誉是指在同等条件下，出于企业所处地理位置优势，或由于其经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，进而获取高于正常投资报酬率所形成的价值（如某公司市值只有100万元，但另外一家公司却甘愿花费120万元收购它，那么，此间相差的20万元便被认列为商誉）。此差额会被列入无形资产范畴，定为日后的偿还资产。日本会计准则规定，商誉必须以2～5年为限，定期进行摊提。多数情况下，采用保守型获利调整（隐藏获利）的企业会在2～5年内完成摊提；而采用激进型获利调整（虚增获利）的企业，则会将整整20年的时间全部用尽。
除延长折旧摊提期外，企业在递延折旧费用时，尚可对折旧摊提的方法加以选择。
“折旧摊提”包括两种方式……直线折旧法与加速折旧法。如，花费30万日元购买办公用品，此费用分5年摊提，每年认列6万日元，这便是直线折旧法。而在首期便认列10万日元费用，借以拉低此后几年摊提金额的方法，则叫做加速折旧法。
会计操作基本技巧一：借助损益表虚增获利（4）
讲到此处，我想各位读者一定已经十分明了，较之直线折旧法，加速折旧法认列费用的完成速度要更为迅速。因此，希望尽可能多保留一点获利额度的企业，大多会选择采用直线折旧法。各位读者在解读财务报表之时，请务必对此多加注意。
本应认列的费用并不加以计提……下面，我向大家介绍的是，企业如何递延本应认列的费用。
当前会计准则规定：已认列在资产负债表中的资产，如果将来能够转换的现金低于此时所计提的价值，则必须对贬值资产进行重新评估（亦称减损，如电子产品、流行服饰等物库存期若超过半年，其价值便会所剩无几）。而评估后所得出的资产缩减部分，便会成为须认列的费用。
如果企业能够尽量避免资产减损，便不会产生相应费用。企业之所以能够规避“资产减损”，是因为减损费用大多依据经营者的评估或报价进行计算，因此即便会计师产生质疑……“此项经营或投资，将来确实能够收回成本吗”，但是只要经营者强调“我们准备推行××事业计划，不久后必然能够回收成本”，会计师也就无法再坚持己见了。
此外，在评估减损时，亦要考虑如何将减损资产进行分类，而后再依据类别对其金额加以计算。例如，某企业同时下辖数家分公司，以各分公司为单位、以地区为单位或以事业类别为单位，进行减损评估，其所得减损金额均会有所不同。
一般而言，分类越细，按减损准则划入减损项目的资产便会越多；反之，分类越粗糙，划入减损项目的资产也会越少。
但是，企业不可能每时每刻都具备充分借口，不断向会计师强调“减损资产仍具有一定价值，不应入列资产减损项”。于是累积到某一时刻，这一问题就会一次性全面爆发，企业此时则必须提列极高额度的资产减损。
不认列足额准备金……此外，还有一种在准备金上动手脚的缩减支出费用之法。现行会计准则规定：即便是将来才会出现的费用支出问题，只要其问题原因出在本期，而且可以以合理方式大致计算出相应金额，就必须另立准备金项目，计入本期费用之中。
比如企业的一部分应收账款有成为呆账的可能，则必须对“将来或许会成为呆账”的部分进行评估，估算呆账损失金额，而后另立项目（呆账准备金），提前将其列入费用之项。
另外，其他准备金项目包括：为产品售后维修预作准备的“产品品质保证准备金”；赠送红利集点时，为红利支出预作准备的“红利集点准备金”；为退货预作准备的“退货准备金”；为日后所需维修费用预作准备的“维修准备金”等等，可谓举不胜举。
原则上，企业应依据预估比率对这些准备金进行认列，但如果认列金额低于原预估值，那么企业财务报表本期费用一项上的数字便会有所减少。
不过，如果准备金计入不足，相对则会为企业带来更高的潜在风险。试想，虽然企业本期费用得以减少，可一旦应收账款变为呆账，或是产品出现质量问题，且必须支付的金额又高于本期认列的准备金，那么企业下期的费用支出必然会猛增。因此，当我们发现某企业营业额或获利有所增加，而准备金却相对递减时，便可推断该企业运营状况或许不容乐观。
延迟认列费用后，财务报表将会发生何种变化？
下面，我们再就企业使用前面介绍的延迟认列费用方法时，财务报表所发生的变化作一下归纳总结。
在损益表中，“费用”由本期拖延至下期认列，本期获利将所有增加。
延迟认列费用意味着……在资产负债表之中，资产栏所辖“必须认列费用项目”并未减少。而损益表上中所增获利，将相应增加资产负债表中“股东权益”，但下期获利亦将因此相对减少（图3…3）。
而且，此方法并不会使现金流量表发生变化，原因在于税后纯益之所以增加，完全是由应收账款增加所致。企业采用这种方式虚增营业额，会导致权责发生额亦随之出现增长。
提前认列收益的具体方法
◎ 将费用资产化
◎ 最大限度推迟摊提
◎ 最大限度延长摊提期
◎ 用直线折旧法取代加速折旧法
◎ 拖延减损资产的重估或摊提时间
◎ 不认列足额准备金
图3…3迟延认列费用
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会计操作基本技巧二：利用资产负债表虚增获利（1）
企业操纵“资产”或“负债”，虚增利润
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